ACCOUNTING MANAGEMENT PRACTICES, PERFORMANCE AND CONTINGENT FACTORS BY FIRMS IN BRAZIL
Keywords:
Controllership practices. Contingency factors. PerformanceAbstract
viewpoint of contingency theory. We aimed at identifying the practices adopted, the characteristics of the contingency factors, the values of the performance variables and at analyzing the relation between these variables. The sample used comprises 73 firms listed in the 2012 edition of the Anuário Valor 1000 magazine. The data were collected using a questionnaire. Our analysis was conducted through frequency distribution, cluster analysis, Fisher’s exact test, Kruskal-Wallis test and the median. Our results suggest that the most used controllership practices are: operating budget, performance evaluation, and tax planning. These environments are marked by dynamism, diversity, complexity, and hostility. The structure is mechanicist. The processes are routine, complex, and standardized. Firms have technology groups aiming at producing greater efficiency on the processes. The larger firm comes from the energy sector. The bigger performance of the firms in the Cluster 3 may be due to the environment factor, to the alignment between environment and strategy, environment and structure, and strategy and technology factors, and to the degree of adoption of the capital budgeting and of the economic value added. The smaller performance of the firms included in the Cluster 2 may be a consequence of the misfit between the strategy factor with structure and technology factors, and a result of the lower degrees of adoption of the capital budgeting and of the economic value added. We conclude that the bigger alignment between the contingency factors and the adoption of controllership practices may affect the firm’s performance.Downloads
References
ABDEL-KADER, Magdy; LUTHER, Robert. The impact of firm characteristics on management accounting practices: a UK-based empirical analysis. The British Accounting Review, v. 40, n. 1, p. 2-27, mar. 2008. http://dx.doi.org/10.1016/j.bar.2007.11.003
ANGELAKIS, George; THERIOU, Nikolaos; FLOROPOULOS, Iordanis. Adoption and benefits of management accounting practices: evidence from Greece and Finland. Advances in Accounting, v. 26, n. 1, p. 87-96, jun. 2010. http://dx.doi.org/10.1016/j.adiac.2010.02.003
ANSOFF, H. Igor; MCDONNELL, Edward J. Implantando a Administração estratégica. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1993.
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv D.; KAPLAN, Robert S.; YOUNG, S. Mark. Contabilidade Gerencial. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
AX, Christian; GREVE, Jan; NILSSON, Ulf. The impact of competition and uncertainty on the adoption of target costing. International Journal of Production Economics, v. 115, n. 1, p. 92-103, set. 2008. http://dx.doi.org/10.1016/j.ijpe.2008.04.010
BORINELLI, Márcio Luiz. Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz da teoria e da práxis. 2006. 341 f. Tese (Doutorado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2006.
BRIGNALL, T. J.; FITZGERALD, L.; JOHNSTON, R.; SILVESTRO, R.. Performance measurement in service businesses. Management Accounting, p. 34-36, nov. 1991.
CAPALONGA, Giovani. As estratégias percebidas sob o enfoque teórico do posicionamento, da visão baseada em recursos, da missão e da tipologia: um estudo com empresas gaúchas. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade do Vale do Rio dos Sinos, São Leopoldo, 2008.
CATELLI, Armando. Sistema de gestão econômica. In: CATELLI, A. (Coord.). Controladoria: uma abordagem da gestão econômica. São Paulo: Atlas, 1999.
CHENHALL, Robert H. Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future. Accounting, Organizations and Society, v. 28, n. 2-3, p. 127-168, fev./abr. 2003. http://dx.doi.org/10.1016/S0361-3682(01)00027-7
DAFT, Richard L.; MACINTOSH, Normam B. A new approach to design and use of management information. California Management Review, v. 21, n. 1, p. 82-92, 1978.
DITTADI, Jadir Roberto. Práticas de controladoria adotadas no processo de gestão de instituições de ensino superior estabelecidas no Estado de Santa Catarina. 2008. 208 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade do Vale do Rio dos Sinos, São Leopoldo, 2008.
DRAZIN, Robert; VAN DE VEN, Andrew H. Alternative forms of fit in contingency theory. Administrative Science Quarterly, v. 30, p. 514-539, dec. 1985. DOI: 10.2307/2392695
EHRBAR, A. l. EVA: valor econômico agregado: a verdadeira chave para criação de riqueza. Rio de Janeiro: Qualitymark, 1999.
ESPEJO, Márcia Maria dos Santos Bortolocci. Perfil dos atributos do sistema orçamentário sob a perspectiva contingencial: uma abordagem multivariada. 2008. 216 f. Tese (Doutorado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2008.
FREZATTI, Fábio; ROCHA, Welington; NASCIMENTO, Artur Roberto; JUNQUEIRA, Emanuel. Controle gerencial: uma abordagem da contabilidade gerencial no contexto econômico, comportamental e sociológico. São Paulo: Atlas, 2009.
GIL, Antonio Carlos. Métodos e técnicas de pesquisa social. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
GORDON, Lawrence A.; NARAYANAN V. K. Management accounting systems, perceived environmental uncertainty and organization structure: An empirical investigation. Accounting, Organizations and Society, v. 9, n. 1, p. 33-47, 1984. http://dx.doi.org/10.1016/0361-3682(84)90028-X
GORLA, Marcello Christiano; LAVARDA, Carlos Eduardo Facin. Teoria da contingência e pesquisa contábil. Revista de Administração, Contabilidade e Economia da FUNDACE, ed. 06/2012, p. 1-18, dez. 2012.
GRUNOW, Aloísio; BEUREN, Ilse Maria; HEIN, Nelson. Métodos de preço de transferência interna utilizados nas maiores empresas do Brasil. Revista Economia & Gestão, v. 10, n. 24, p. 74-102, set./dez. 2010. DOI 10.5752/P.1984-6606.2010V10N24P74
GUERRA, Almir Rogério. Arranjos entre fatores situacionais e sistema de contabilidade gerencial sob a ótica da teoria da contingência. 2007. 135 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2007.
GUERREIRO, Reinaldo; PEREIRA, Carlos Alberto; REZENDE, Amaury José. Em busca do entendimento da formação dos hábitos e das rotinas da contabilidade gerencial: um estudo de caso. Revista de Administração Mackenzie, v. 7, n. 2, p. 78-101, maio 2006.
HAIR, Joseph F.; ANDERSON, Rolph E.; TATHAM, Ronald L.; Black, Willian C. Análise multivariada de dados. 5. ed. Porto Alegre: Bookman, 2005.
HANSEN, Stephen C.; VAN DER STEDE, Wim A. Multiple facets of budgeting: an exploratory analysis. Management Accounting Research, v. 15, n. 4, p. 415-439, dec. 2004. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2004.08.001
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS – IFAC. International Management Accounting Practice 1 – IMAP1. Disponível em: <http://www.mia.org.my/handbook/guide/IMAP/imap_1.htm>. Acesso em: 05 jun. 2013.
ITTNER, Christopher D.; LARCKER, David F. Assessing empirical research in managerial accounting: a value-based management perspective. Journal of Accounting and Economics, v. 32, p. 349-410, 2001. http://dx.doi.org/10.1016/S0165-4101(01)00026-X
JANSEN, E. Pieter; MERCHANT, Kenneth A.; VAN DER STEDE, Wim A. National differences in incentive compensation practices: the differing roles of financial performance measurement in the United States and the Netherlands. Accounting, Organizations and Society, v. 34, p. 58-84, 2009. http://dx.doi.org/10.1016/j.aos.2008.05.002
JUNQUEIRA, Emanuel Rodrigues. Perfil do sistema de controle gerencial sob a perspectiva da teoria da contingência. 2010. 147 f. Tese (Doutorado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2010.
LÖFSTEN, Hans; LINDELÖF, Peter. Environmental hostility, strategic orientation and the importance of management accounting: an empirical analysis of new technology-based firms. Technovation, v. 25, n. 7, p. 725-738, jul. 2005. http://dx.doi.org/10.1016/j.technovation.2004.01.007
LUNKES, Rogério João; SCHNNORRENBERGER, Darci; GASPARETTO, Valdirene. Um estudo sobre as funções da controladoria. Revista Contabilidade e Organizações, v. 4, n. 10, p. 106-126, set./dez. 2010.
MALMI, Teemu; BROWN, David A. Management control systems as a package: opportunities, challenges and research directions. Management Accounting Research, v. 19, p. 287-300, 2008. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2008.09.003
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Técnicas de pesquisa. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
MARTINS, Larissa Rodrigues Barcellos; PEREIRA, Lucas de Sant’Anna; ALMEIDA, Luana Maravilha; HORA, Henrique Rego Monteiro; COSTA, Helder Gomes. Estudo sobre escala mais adequada em questionários: um experimento com o modelo de Kano. Vértices, v. 13, n. 1, p. 75-103, jan./abr. 2011.
MAXIMIANO, Antonio Cesar Amaru. Introdução à administração. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2004.
MILES, Raymond E.; SNOW, Charles C.; MEYER, Alan D.; COLEMAN JR., Henry J. Organizational strategy, structure, and process. Academy of Management Review, v. 3, n. 3, p. 546-562, 1978. doi: 10.5465/AMR.1978.4305755
MINTZBERG, Henry. Criando organizações eficazes: estruturas em cinco configurações. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
MÜLLER, Elza Terezinha Cordeiro; BEUREN, Ilse Maria. Estrutura formal e práticas da controladoria em empresas familiares brasileiras. Gestão & Regionalidade, v. 26, n. 76, p. 105-120, jan./abr. 2010. DOI: 10.13037/gr.vol26n76.177
NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane. Controladoria: um enfoque na eficácia organizacional. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
OLIVEIRA, Everaldo Leonel; BEUREN, Ilse Maria. Adequação dos controles de gestão às contingências ambientais em empresa familiar do ramo de papel e celulose. Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ, v. 14, n. 1, p. 1-17, jan./abr. 2009.
OLIVEIRA, Luís Martins; PEREZ JÚNIOR, José Hernandes; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratégica. São Paulo: Atlas, 2004.
OTLEY, David. Management control and performance management: whence and whither? The British Accounting Review, v. 35, p. 309-326, 2003. http://dx.doi.org/10.1016/j.bar.2003.08.002
OTLEY, David T. The contingency theory of management accounting: achievement and prognosis. Accounting, Organizations and Society, v. 5, n. 4, p. 413-428, 1980. http://dx.doi.org/10.1016/0361-3682(80)90040-9
PADOVEZE, Clóvis Luís. Controladoria estratégica e operacional: conceitos, estruturas, aplicação. São Paulo: Cengage Learning, 2009.
PERROW, Charles. A framework for the comparative analysis of organizations. American Sociological Review, v. 32, n. 2, p. 194-208, abr. 1967.
SANTOS, Aguinaldo; VIDOTTO, Lisiane Soldatel; GIUBLIN, Carlos Roberto Giublin. A utilização do método Delphi em pesquisas na área da gestão da construção. Revista Ambiente Construído, v. 5, n. 2, p. 51-59, abr./jun. 2005.
SOUTES, Dione Olesczuk. Uma investigação do uso de artefatos da contabilidade gerencial por empresas brasileiras. 2006. 116 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) – Programa de Pós-graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2006.
SPIEGEL, Murray R. Estatística. 3. ed. São Paulo: Makron Books, 1993
TILLEMA, Sandra. Towards an integrated contingency framework for MAS sophistication: Case studies on the scope of accounting instruments in Dutch power and gas companies. Management Accounting Research, v. 16, n. 1, p. 101-129, mar. 2005. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2004.12.001
WINDOLPH, Melanie; MOELLER, Klaus. Open-book accounting: reason for failure of inter-firm cooperation? Management Accounting Research, v. 23, p. 47-60, 2012. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2011.07.001
YALCIN, Selcuk. Adoption and benefits of management accounting practices: an inter-country comparison. Accounting in Europe, v. 9, n. 1, p. 95-110, jun. 2012. DOI:10.1080/17449480.2012.664394
Published
Issue
Section
License
The copyright for papers published in this journal belong to the author, with rights of first publication for the journal. As the papers appears in this publicly accessed journal, the papers are for free use, receiving their credit, in educational and non-commercial uses. The journal will allow the use of the papers published for non-commercial purposes, including the right to send the paper to publicly accessed databases.
