DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE SOBRE LA DEPRECIACIÓN: EL ANTES Y EL DESPUÉS DE LA ADOPCIÓN DE LAS IFRS
Palabras clave:
Divulgación, Depreciación, Notas, IFRSResumen
Con la adopción de las IFRS, se esperaba que la contabilidad se mueve más cerca de la esencia económica. Pero, estudios apuntan evidencias de la permanencia de la utilización de determinadas prácticas contables anteriores. Así, el objetivo principal del estudio ha sido analizar la evolución de la divulgación y presentación, en los estados financieros anuales, de las informaciones relativas a la depreciación de los activos fijos en Brasil. Para eso, se utilizó el análisis de contenido en los estados financieros de 74 empresas cotizadas en la BM&FBOVESPA en 2006-2012. Los resultados mostraron que el nivel de utilización de las tasas de impuestos era mucho mayor antes de la adopción de las nuevas normas, pero algunas empresas han utilizado otros tipos en este periodo. Después de la adopción, han empezado a usar con más frecuencia la presentación a través de tasas medias. Con los años, las tasas de depreciación prácticamente no cambiaron en todos los grupos de activos fijos analizados. Pero antes y después de la adopción de las IFRS, algunas empresas no proporcionaron información obligatoria, aún con la exigencia de las reglas existentes. También se descubrió que antes de las IFRS, la depreciación acumulada se presentó en el cálculo del valor del activo neto, y después, comenzó a ser presentada en la composición del saldo del mismo, junto con la depreciación del período. Se concluye que las notas explicativas sobre la depreciación han sufrido cambios considerables, especialmente después de la adopción de las IFRS, todavía han muchos restos de la cultura anterior.
Descargas
Citas
AGOGLIA, C. P.; DOUPNIK, T. S.; TSAKUMIS, G. T. Principles-Based versus Rules-Based Accounting Standards: The Influence of Standard Precision and Audit Committee Strength on Financial Reporting Decisions. The Accounting Review, v.86, n3, p.747-767, 2011. http://dx.doi.org/10.2308/accr.00000045
BAPTISTA, E. M. Ganhos em transparência versus novos instrumentos de manipulação: o paradoxo das modificações trazidas pela Lei nº 11.638. Revista de Administração de Empresas, v.49, n.2, p.234-239, abr/jun.2009. http://dx.doi.org/10.1590/S0034-75902009000200009
BARDIN, L. Análise de Conteúdo. Lisboa: Edições 70, 2008.
BARTH, M. E.; LANDSMAN, W. R.; LANG, M. H. International accounting standards and accounting quality. Journal of Accounting Research, v.46, n.3, p.467-498, 2008. DOI: 10.1111/j.1475-679X.2008.00287.x
BLACK, B. S. Strengthening Brazil's securities markets. Revista de Direito Mercantil, Economico e Financeiro, Nova York, 2001. Disponível em: <http://ssrn.com/abstract=247673>. Acesso em: 2 mai. 2013. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.247673
BLACK, J.; HOPPER, M.; BAND, C. Making a success of principles-based regulation. Law and Financial Markets Review, v.1, n.3, p.191-206, 2007. DOI: 10.1080/17521440.2007.11427879
BRAGA, J. P.; OLIVEIRA, J. R.; SALOTTI, B. M. Determinantes do nível de divulgação ambiental nas demonstrações contábeis de empresas brasileiras. Revista de Contabilidade da UFBA, v.3, n.3, p.81-95, 2009.
BRASIL. Lei n. 6.404/76. Brasília-DF, 15 dez. 1976. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm#art176iv>. Acesso em: 17 abr. 2013.
_________. Lei n. 11.638/07. Brasília-DF, 28 dez. 2007. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 21 abr. 2013.
_________. Lei n. 11.941/09. Brasília-DF, 21 mai. 2009. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm#art37>. Acesso em: 21 abr. 2013.
CVM (Comissão de Valores Mobiliários). Demonstrações Financeiras Padronizadas. Disponível em: <http://www.cvm.gov.br/>. Acesso em: out. 2013.
CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis). Pronunciamento Técnico CPC 27: Ativo Imobilizado. Brasília-DF, 26 jun. 2009. Disponível em: <http://www.cpc.org.br>. Acesso em 21 abr. 2013.
CFC. Resolução n. 1.027/05. Brasília, 15 abr. 2005. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/nbct19_5.htm>. Acesso em: 4 jun. 2013.
CRUZ, C. V.; LIMA, G. A. Reputação corporativa e nível de disclosure das empresas de capital aberto no Brasil. Revista Universo Contábil, v.6, n.1, p.85-101, jan./mar. de 2010. doi: 10.4270/ruc.2010105.
DYE, R. An evaluation of ‘essays on disclosure’ and the disclosure literature in accounting. Journal of Accounting and Economics, v.32, p.181-235, 2001. doi: 10.1016/S0165-4101(01)00024-6
EBERHARTINGER, E. L. The impact of tax rules on financial reporting in Germany, France and UK. The International Journal of Accounting, v.34, n.1, p.93-119, 1999. doi: 10.1016/S0020-7063(99)80005-3
ECCLES, R. G. et al. The value reporting revolution: moving beyond the earnings game. Nova York, Estados Unidos: John Wiley & Sons, Inc, 2001.
ERNST&YOUNG & FIPECAFI. Manual de normas internacionais de contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. 2ª ed. São Paulo, São Paulo: Atlas, 2010.
FASC (Financial Accounting Standards Committee). Evaluating concepts-based vs. rules-based approaches to standard setting. Accounting Horizons, v.17, n.1, p.73-89, mar. 2003. http://dx.doi.org/10.2308/acch.2003.17.1.73
FREIRE, M. D. et al. Aderência às normas internacionais pelas empresas brasileiras. Revista de Contabilidade e Organizações, v.6, n.15, p.3-22, 2012. http://dx.doi.org/10.11606/rco.v6i15.52654
GERON, C. M. Evolução das práticas contábeis no Brasil nos últimos trinta anos: da Lei n. 6.404/76 à Lei n. 11.638/07. Dissertação (Mestrado em Contabilidade) – Curso de Pós-Graduação em Controladoria e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2008.
GOULART, A. M. Evidenciação contábil do risco de mercado por instituições financeiras no Brasil. Dissertação (Mestrado em Contabilidade) – Curso de Pós-Graduação em Controladoria e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2003.
GRAY, S. J. Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally. ABACUS, v.24, n.1, p.1-15, 1988. DOI: 10.1111/j.1467-6281.1988.tb00200.x
GUIMARÃES, L. Depreciação e retorno sobre o investimento. Dissertação (Mestrado em Contabilidade) – Curso de Pós-Graduação em Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 1981.
IASB (International Accounting Standards Board). IAS 1 - Presentation of Financial Statements. Londres, 1 jan. 2011. Disponível em: <http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IAS.aspx>. Acesso em: 8 jun. 2013.
_________. IAS 16 - Property, plant and equipment. Londres, 1 jan. 2011. Disponível em: <http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IAS.aspx>. Acesso em: 1 jun. 2013.
ISTRATE, C. Impact of IFRS on romanian accounting and tax rules for fixed tangibles assets. Accounting and Management Information Systems, v.2, p.243-263, 2012.
IUDÍCIBUS, S. Contabilidade: entre umas e outras. Revista de Informação Contábil, v.1, n.1, p.1-6, 2007.
_________. Teoria da Contabilidade. 9ª ed. São Paulo: Atlas, 2009.
_________; MARTINS, E.; CARVALHO, L. N. Contabilidade: aspectos relevantes da epopeia de sua evolução. Revista Contabilidade & Finanças, v.16, n.38, p.7-19, 2005. DOI: http://dx.doi.org/10.1590/S1519-70772005000200002
_________; _________; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das sociedades por ações (aplicável às demais sociedades). 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2007.
LA PORTA, R.; DE-SILANES, F. L.; SHLEIFER, A. The economic consequences of legal origins. Journal of Economic Literature, v.46, n.2, p.285-332, 2008. DOI: 10.1257/jel.46.2.285
LANZANA, A. P. Relação entre disclosure e governança corporativa das empresas brasileiras. Dissertação (Mestrado em Administração) – Curso de Pós-Graduação em Administração, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2004.
LARSON, R. K.; STREET, D. L. Convergence with IFRS in an expanding Europe: progress and obstacles identified by large accounting firms' survey. Journal of international accounting, auditing and taxation, v.13, n.2, p.89-119, 2004. doi: 10.1016/j.intaccaudtax.2004.09.002
LIMA, J. B. A relevância da informação contábil e o processo de convergência para as normas IFRS no Brasil. Tese (Doutorado em Contabilidade) – Curso de Pós-Graduação em Controladoria e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2010.
MARTINS, E.; DINIZ, J. A.; MIRANDA, G. J. Análise avançada das demonstrações contábeis: uma abordagem crítica. São Paulo: Atlas, 2012.
_________; GELBCKE, E. R; SANTOS, A.; IUDÍCIBUS, S. Manual de Contabilidade Societária: Aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2013.
_________; MARTINS, V. A.; MARTINS, E. A. Normatização Contábil: Ensaio sobre sua evolução e o papel do CPC. Revista de Informação Contábil, v.1, n.1, p.7-30, set. 2007.
MURCIA, F. D.; SANTOS, A. Fatores Determinantes do Nível de Disclosure Voluntário das Companhias Abertas no Brasil. Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade, v.3, p.72-95, 2009. DOI: http://dx.doi.org/10.17524/repec.v3i2.68
RADU, D.; MARIUS, D. Issues related to the accounting treatment of the tangible and intangible assets depreciation. The annals of the University of Oradea - Economic Sciences, v.1, n.2, p.498-502, 2011.
RAMOS, A. T. O problema da amortização dos bens depreciáveis e as necessidades administrativas das empresas. Tese (Doutorado em Contabilidade) – Curso de Pós-Graduação em Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, São Paulo, 1968.
RAUPP, F. M.; BEUREN, I. M. Metodologia da pesquisa aplicável às ciências sociais. In: BEUREN, I. M. (Org.). Como elaborar trabalhos monográficos em Contabilidade: teoria e prática. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2009, p.76-97.
RFB (Receita Federal do Brasil). Instrução Normativa SRF n. 162. Brasília, 31 dez. 1998. Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1998/in16298.htm>. Acesso em 8 out. 2013.
REIS, A. O. et al. Disclosure da recuperabilidade do valor do ativo imobilizado: análise do setor de siderurgia brasileiro. Revista Ambiente Contábil, v.5, n.2, p. 37-52, jul./dez. 2013.
REIS, L. G.; NOGUEIRA, D. R. Disclosure do ativo imobilizado: análise das práticas pelas empresas do Novo Mercado considerando o CPC 27. Revista de Estudos Contábeis, v. 3, n. 4, p. 54-67, jan/jun. 2012.
SALOTTI, B. M.; YAMAMOTO, M. M. Ensaio Sobre a Teoria da Divulgação. Brazilian Business Review, v. 2, n. 1, p. 53-70, 2005.
SAMPIERI, R. H.; COLLADO, C. F.; LUCIO, P. B. Metodologia de pesquisa. São Paulo: McGraw-Hill, 2006.
SEC (Securities and Exchange Commission). Study Pursuant to Section 108(d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System. Estados Unidos, jul. 2003. Disponível em: <http://www.sec.gov/news/studies/principlesbasedstand.htm#1e>. Acesso em: 14 abr. 2013.
STREET, D. L.; LARSON, R. K. Large accounting firms' survey reveals emergence of "two standard" system in the European Union. Advances in international accounting, v.17, p.1-29, 2004. doi: 10.1016/S0897-3660(04)17001-3
VALOR ECONÔMICO. Regulador aperta cerco sobre ativos "duvidosos". São Paulo, 13 dez. 2011. Disponível em: <http://www.valor.com.br/impresso/empresas/regulador-aperta-cerco-sobre-ativos-duvidosos>.
VERRECCHIA, R. Essays on disclosure. Journal of Accounting and Economics, v.32, p.97-180, 2001. doi: 10.1016/S0165-4101(01)00025-8
Publicado
Número
Sección
Licencia
Los derechos de autor de los artículos publicados en esta revista son del autor, y los derechos de primera publicación son de la revista. Por aparecer en esta revista de acceso público los artículos son de uso gratuito, con atribuciones específicas, en aplicaciones educativas y no comerciales. La revista permitirá el uso de trabajos publicados con fines no comerciales, incluso el derecho a enviar el trabajo a bases de datos de acceso público.
